情形

税务处理

将建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告

租赁服务（11%、17%）

车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）

不动产经营租赁（11%）

武装守护押运服务

安全保护服务

翻译服务和市场调查服务

咨询服务

植物养护服务

其他生活服务

混合销售行为

一项销售行为既涉及到服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

兼营的税务处理：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

试点纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1）兼有不同税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

2）兼有不同征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3）兼有不同税率和征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

货物

1.出口货物，除原油、柴油、新闻纸、糖、援外货物和国家禁止出口的货物

0%

2.低税率：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物

11%

3.基本税率

17%

劳务

加工、修理修配

17%

销售服务、无形资产或不动产

境内单位和个人发生跨境应税行为

0%

销售服务、无形资产、不动产

6%

交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权

11%

有形动产租赁服务

17%

纳税人

分类

税率

税务处理

销售自己使用过的物品

一般纳税人（简易计税）

已经抵扣进项税额的固定资产

适用税率

应纳税额＝含税销售额/（1＋17%或11%）×17%或11%

不得抵扣且未抵扣的固定资产

3%征收率减按2%征收

应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×2%

除固定资产外的物品

适用税率

应纳税额＝含税销售额/（1＋17%或11%）×17%或11%

小规模

纳税人

固定资产

3%征收率减按2%征收

应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×2%

旧货

一般纳税人（简易计税）/小规模纳税人

含旧汽车、游艇

3%征收率减按2%征收

应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×2%

1.小规模纳税人增值税征收率为3%；应纳税额＝销售额×征收率（3%）

2.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：

（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成生物制品。（5）自来水。（6）商品混凝土。

3.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品

4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

【新增】资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，适用简易计税方法，按3%的征收率缴纳增值税