第十二章　税收基本制度

　　一、税收的基本涵义与特征

　　(一)税收的基本涵义

　　考试内容：税收的基本涵义(掌握)

　　(1)税收的征收主体是国家，征收客体是单位和个人。

　　(2)税收的征收的目的是为了满足国家实现其职能的需要，或者说是满足社会公共需要。

　　(3)税收征收的依据是法律，凭借的是政治权力，而不是财产权力。

　　(4)征税的过程是物质财富从私人部门单向地、无偿地转给国家的过程。

　　(5)从税收征收的直接结果看，国家以税收方式取得财政收入。

　　(二)税收的基本特征

　　考试内容：税收的基本特征(掌握)

　　强制性、无偿性和固定性。

　　1.税收的强制性

　　指征税凭借的是国家的政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。强制性可能转化为自觉性。

　　2.税收的无偿性

　　税收的无偿性是相对的，税收对具体纳税人而言具有无偿性，但从财务活动整体看，税收又有有偿性的一面。

　　3.税收的固定性

　　税收的固定性特征是指征收比例或征收数额是相对固定的。或：税收的固定性特征是指税收的确定性和征收标准具有相对的稳定性。

　　二、税制要素与税收分类

　　(一)税制要素

　　考试内容：税制要素的具体内容

　　税制要素即税收制度基本构成要素。主要有：纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、加成和减免、违章处理等。

　　1.纳税人

　　纳税人：指税法规定享有法定权利、直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。

　　负税人：指最终负担税款的单位和个人。负税人和纳税人在存在税负转嫁(如流转税税种)的情况下是分离的，在不存在税负转嫁(如所得税税种)的情况下，是合一的。

　　2.课税对象

　　课税对象也称为征税对象，是指税法规定的课税的目的物，是课税的依据或根据。课税对象是区别税种的主要标志。

　　我国按照课税对象不同，将课税对象分为：(1)流转额;(2)所得额;(3)财产额;(4)其他。

　　依据课税对象的不同，可以将我国的全部税种划分为流转税类、所得税类、财产税类和其他税类。

　　3.税率

　　税率是指税法规定的每一单位课税对象所应纳税额的比例或标准，它是计算应纳税额的尺度。税率是税收政策的中心环节。

　　税率的分类

　　(1)按税率的表现形式，分为用绝对量表示的税率(从量税)和用百分比表示的税率(从价税)。

　　用绝对量表示的税率，也称定额税率或固定税率。

　　用百分比规定的税率: 比例税率

　　按照税率与课税对象的变动关系，可以分为比例税率、累进税率和累退税率。

　　①比例税率：对同一课税对象按一个百分比的税率课税。比例税率一般适用于对商品劳务的课税。其特点是计算简便，征收效率高，但它有悖于量能纳税原则。比例税率是我国运用最广泛的一种税率形式。

　　②累进税率：按照课税对象数额大小，分为若干个级次，并规定相应的由低到高的税率。累进税率一般适用于对所得和财产的课税。累进税率的优点是税负公平，具有自动调节功能，缺点是计算较复杂。

　　累进税率又可以分为全额累进税率、超额累进税率。

　　全额累进税率：全部应税数额都适用于相应的最高等级的税率课税。

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