在国外国实际缴纳=100*50%+80*30%=74万，大于抵免限额，故抵免额是72万

　　第三步，计算回甲国应补缴所得税

　　所以，在分国抵免限额法下，居民A来自国外所得回国应补缴所得税共计72-72=0万元

　　综合抵免可以使纳税人获得最大限度的抵免。

　　(3)分项抵免限额。

　　在采用综合抵免法时，为防止纳税人以某一外国较低税率形成的不足限额部分，冲抵另一外国较高税率形成的超限额部分进行国际间税收逃避，对某些项目的收入采用单独计算抵免限额的方法。其计算公式为：

　　分项抵免限额

　　=国内外应税所得×本国税率×(国外某一单项所得额/国内外应税所得额)

　　=国外某一单项所得额×本国税率

　　【例】甲国居民J有来源于乙国经营所得200万、特许权使用费所得50万元，甲、乙两国所得税税率分别为30%、20%，甲、乙两国特许权使用费所得税税率分别为10%、15%，在分项抵免下，居民J在甲国应纳税额。(2011新增)

　　【解析】

　　第一步，计算抵免限额。

　　经营所得抵免限额=200×30%=60万元

　　第二步，计算实际抵免额。

　　经营所得实际缴纳：200*20%=40万<抵免限额60万元，故抵免额是40万

　　第三步，计算甲国实际征收了多少税

　　经营所得需要补缴=60-40=20万元，

　　第一步，计算抵免限额。

　　特许权使用费抵免限额=50*10% =5万

　　第二步，计算实际抵免额。

　　特许权使用费实际缴纳：50*15%=7.5万>抵免限额5万元，当期只需抵免5万元

　　第三步，计算甲国实际征收了多少税

　　特许权使用费不需要补缴。

　　税收饶让，是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。可见，税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的，其目的主要是为了保障各国税收优惠措施的实际效果。

　　【例】甲国某总公司在乙国设立了分公司，该分公司来源于乙国的所得1 000万元，乙国所得税率分别为30%。乙国为鼓励外来投资，对该分公司减按15%税率征收所得税。甲国和乙国之间签订有税收饶让协定，并对境外所得实行综合抵免限额法，甲国所得税率分别为40%。计算该公司在甲国应纳税额。(2011新增)

　　【解析】

　　第一步，计算抵免限额：1 000×40%=400万元

　　第二步，计算实际抵免额：因为甲国有税收饶让政策，所以我们可以认为该居民在乙国缴纳了1 000×30%=300万元的所得税，小于算抵免限额，实际抵免额为300万元

　　第三步，计算甲国应征税款：400-300=100万元。

[1] [2] [3]

　　考试交流区报名时间交流群（点击加入QQ群可快速加群交流成绩查询相关信息我们会及时在群里通知）：

　　（群：569977370）　

　　温馨提示：有任何报考及考试相关疑问，可添加网校专业老师个人微信号“edu24olxu”咨询。！考生可下载手机APP，随时掌握考试资讯！

扫一扫上面的二维码，添加老师个人微信号，所有课程八折开通