七.企业所得税的扣除

(一)税前扣除的基本原则

1.相关性原则

2.合理性原则

3.真实性原则

4.合法性原则

5.配比性原则

6.区分收益性支出和资本性支出原则

所谓收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关;所谓资本性支出是指该支出的发生不仅与本期收入的取得有关，而且与几个会计期间的收入有关，或者主要是为以后各会计期间的收入取得所发生的支出，也就是说，形成非流动资产的支出属于资本性支出。

一般来说，一项支出是属于收益性支出还是资本性支出，通常以受到该项支出效益期间长短为准。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)，形成非流动资产的，应作为资本性支出。

收益性支出是企业简单再生产经营环节的支出，具有流动性，形成流动资产或当期费用;而资本性支出是企业扩大再生产支出，具有相对固定性，形成固定资产。

7.不征税收入形成支出不得扣除原则

8.不得重复扣除原则

(二)准予税前扣除的项目：

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

(三)限制税前扣除的项目

1.补充保险

2.利息

3.职工福利费

4.工会经费

5.职工教育经费

6.业务招待费

7.广告费和业务宣传费

8.环境保护、生态恢复等方面的专项资金

9.境内机构、场所分摊境外总机构费用

10.公益性捐赠支出

【例题3】按照企业所得税法和实施条例规定，下列表叙中不正确的是( )。

A、发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售(营业)收入5‰的部分准予扣除

B、发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除

C、为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在规定标准内准予扣除

D、为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除

答案：A

分析：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入5‰。

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