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　【考点】征收管理

　　(一) 一般规定

　　1、 纳税地点

　　居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

　　非居民企业在中国境内设立机构、场所的，所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。

　　2、纳税方式

　　居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

　　除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

　　【真题：2011年单选】决定企业之间合并缴纳企业所得税的权限集中在()。

　　A.财政部

　　B.国家税务总局

　　C.国务院

　　D.全国人民代表大会常务委员会

　　【答案】C

　　【解析】除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

　　3、纳税年度

　　企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。

　　企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

　　企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

　　4、预缴申报

　　企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

　　5、汇算清缴

　　企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

　　6、清缴申报

　　企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

　　企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。

　　7、货币单位

　　依法缴纳的企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。

　　(二) 跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理

　　1、征管办法

　　居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)，应当汇总计算并缴纳企业所得税，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。

　　2、 税款分摊

　　(1) 分摊单位

　　总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税。

　　(2) 分摊方法

　　汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库;50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库。

　　(3) 分摊公式

　　1) 总机构按以下公式计算分摊税款：

　　总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%

　　2) 分支机构按以下公式计算分摊税款：

　　所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%

　　某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例

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