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　　【答案】其当年工资总额为：300+40+10=350(万元)

　　其当年可在所得税前列支的职工福利费限额为：350×14%=49(万元)

　　其当年可在所得税前列支的职工工会经费限额为：350×2%=7(万元)

　　其当年可在所得税前列支的职工教育经费限额为：350×2.5%=8.75(万元)

	会计列支	税法标准	纳税调整
工资	350	350	0
职工福利费	50	49	＋1
工会经费	6.8	7	0
职工教育经费	10	8.75	＋1.25结转以后年度

　　【例题】某企业2011年～2014年职工教育经费支出情况如表

　　某企业职工教育经费支出表

年份	工资薪金总额	税前扣除限额	发生的职工教育经费	税前实际扣除额	累计结转以后年度扣除的职工教育经费
2011年	1000万元	25万元	30万元	25万元	5万元
2012年	1500万元	37.5万元	40万元	37.5万元	7.5万元
2013年	2000万元	50万元	45万元	50万元	2.5万元
2014年	2000万元	50万元	45万元	47.5万元	0万元
合计			160万元	160万元

　　(7)业务招待费

　　标准一：发生额的60%

　　标准二：当年销售(营业)收入的5‰

　　两个标准取最小的数字

　　【例题：单选】某企业2012年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是()。

　　A5

　　B10

　　C15

　　D18

　　【答案】C

　　【解析】标准一：发生额6折：30×60%=18(万元);

　　标准二：3000×5‰=15(万元)。

　　两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元

　　【例题：单选】某企业2012年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费20万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是()。

　　A5

　　B12

　　C15

　　D18

　　【答案】B

　　【解析】标准一：发生额6折：20×60%=12(万元);

　　标准二：3000×5‰=15(万元)。

　　两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是12万

　　(8)广告费和业务宣传费

　　一般企业，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除

　　【例题】某企业第一年收入100万，实际广告费和业务宣传费35万。

　　则第一年可以扣除的标准为100×15%=15万;纳税调整增加20万，但该20万可以向以后纳税年度结转。

　　【例题】假如第二年收入500万，实际广告费和业务宣传费支出50万。

　　则第二年扣除标准为500×15%=75万。50万小于75万，50万元可以全部扣除。同时上一年结转而来的20万也可以扣除，实际扣除70万。

　　(9)环境保护、生态恢复等方面的专项资金

　　(10)境内机构、场所分摊境外总机构费用

　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

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