抵免限额：不超过国外应税所得额按照本国税法的规定计算的应缴税额为限度。

　　【例题·单选题】甲国居民有来源于乙国的所得100万元，甲乙两国的所得税税率分别为30%、20%，两国均行使地域管辖权和居民管辖权。在抵免法下甲国应对该笔所得征收所得税(　)。

　　A.0

　　B.10万元

　　C.20万元

　　D.30万元

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=100×30%=30万元。

　　国外实际已纳税额=100×20%=20万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，抵免20万元。

　　甲国应对这笔所得征收所得税=100×30%-20=10(万元)。

　　抵免限额的计算方法

　　税收饶让：

　　居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。

　　目的：为保障各国税收优惠措施的实际效果。

　　【例题1·案例分析题】甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元;来源于丙国经营所得200万元，特许权使用费所得60万元。甲、乙、丙三国经营所得的所得税税率分别为50%、40%、60%;甲、乙、丙三国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%、5%。请回答以下问题：

　　(1)在分国抵免法下来源于乙国所得的抵免额为(　)。

　　A.55万元

　　B.50万元

　　C.10万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=100×50%+50×10%=55万元

　　实际已纳税额=100×40%+ 50×20%=50万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免50万元。

　　(2)在分国抵免法下来源于丙国所得的抵免额为(　)。

　　A.123万元

　　B.106万元

　　C.104万元

　　D.0

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=200×50%+60×10%=106万元

　　实际已纳税额=200×60%+ 60×5%=123万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免106万元。

　　(3)在分国抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为(　)。

　　A.161万元

　　B.5万元

　　C.0万元

　　D.-7万元

　　[正确答案]B

　　[答案解析]甲国应对上述所得征收所得税=(55-50)-(106-106)=5万元

　　(4)在综合抵免法下上述所得的抵免额为(　)。

　　A.173万元

　　B.161万元

　　C.123万元

　　D.50万元

　　[正确答案]B

　　[答案解析]抵免限额=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161万元

　　实际已纳税额=50+123=173万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免161万元。

　　(5)在综合抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为(　)。

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