2014年中级经济师财政税收预习：国际税收-经济师考试网(www.jjsexam.com)

2014年中级经济师财政税收预习：国际税收

来源：经济师考试网　2013/12/16 　收藏本页　 http://www.jjsexam.com/

　　B.属人主义原则

　　C.属地兼属人主义原则

　　D.全面征税原则

　　[正确答案]B

　　[答案解析]以纳税人的国籍为标准确定国家行使税收管辖权范围属于属人主义原则。

　　三、国际重复征税的产生与免除

　　(一)国际重复征税及其产生的原因

　　国际重复征税是国际税收的基本理论问题和核心内容。国际重复征税是由两个或两个以上国家税收管辖权的交叉重叠直接导致的。

　　国际重复征税产生的原因：

　　首先，跨国纳税人、跨国所得、各国对所得税的开征是产生国际重复征税的重要前提。

　　其次，产生国际重复征税的根本原因是各国税收管辖权的交叉。

　　此外，各国都实行单一的税收管辖权时，由于各国对居民或收入来源地的认定标准不同，也会出现管辖权的交叉问题，从而产生国际重复征税。

　　【例题·单选题】甲国居民有来源于乙国的一笔收入，对这笔收入甲、乙两国均课征了税收，形成重复征税，这是由(　)导致的。

　　A.地域管辖权与地域管辖权的交叉

　　B.地域管辖权与居民管辖权的交叉

　　C.居民管辖权与居民管辖权的交叉

　　D.居民管辖权与公民管辖权的交叉

　　[正确答案]B

　　[答案解析]本题考查国际重复征税。

　　(二)国际重复征税的免除

　　主要有四种方法：低税法、扣除法、免税法、抵免法

方法	解释	作用
1．低税法	居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻重复征税。	只能在一定程度上降低重复征税的数额，不能从根本上免除国际重复征税。只有当单独制定的较低税率趋于零时，国际重复征税才趋于彻底免除。
2．扣除法	居住国政府对其居民取得的国内外所得汇总纳税时，允许居民将其在国外已纳的所得税作为费用在应纳税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税。	不能从根本上免除国际重复征税。
3．免税法（豁免法）	居住国政府对其居民来源于非居住国的所得额，单方面放弃征税权。这种方法是承认收入来源地管辖权的独占地位。	可从根本上免除国际重复征税，但可能造成本国应税收入的丧失。
4．抵免法（重点）	居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。	该方法承认收入来源地管辖权优先于居民管辖权，是目前解决国际重复征税最有效的方法。

　　【例题·单选题】居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣的方法称为(　)。

　　A.低税法

　　B.免税法

　　C.扣除法

　　D.抵免法

　　[正确答案]D

　　[答案解析]抵免法是指居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。

　　抵免法介绍

抵免方法	解释	适用范围
（1）直接抵免	居住国政府对其居民纳税人在非居住国直接缴纳的所得税款，允许冲抵其应缴本国政府的所得税款。	适用于同一经济实体的跨国纳税人，如总公司和分公司之间汇总利润的税收抵免。
（2）间接抵免	居住国政府对其母公司来自国外子公司股息的相应利润所缴纳的外国政府所得税，允许母公司在应缴本国政府所得税内进行抵免。	适用于跨国母子公司之间的税收抵免。