第二节 个人所得税

　学习要求：

　　1. 掌握个人所得税的税率、计税依据

　　2. 掌握个人所得税的税收优惠

　　3. 掌握个人所得税的税额计算

　　本节具体内容

　　一，个人所得税的概念

　　个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。

　　二，个人所得税纳税人

　　个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，在华取得所得的外籍人员(包括无国籍人员)和港、澳、台同胞。

　　三，个人所得税的征税对象

　　1.工资、薪金所得;

　　2.个体工商户的生产、经营所得;

　　3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得;

　　4.劳务报酬所得;

　　5.稿酬所得;

　　6.特许权使用费所得;

　　7.利息、股息、红利所得;

　　8.财产租赁所得;

　　9.财产转让所得;

　　10.偶然所得;

　　11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。

　　个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。

　　四，个人所得税的税率

　　个人所得税规定了超额累进税率和比例税率两种形式。

　　1.工资、薪金所得，适用5%-45%的九级超额累进税率。详见教材133页

　　注意：全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。

　　2.个体工商户的生产经营和企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%-35%的五级超额累进税率。详见教材136页

　　注意：

　　个体工商户的生产经营所得来源，是指每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。

　　对企业事业单位的承包经营、承租经营所得来源，是指每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。

　　3.劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。劳务报酬所得实际上适用20%，30%和40%的三级超额累进税率。

级数    每次纳税所得        税率    速算扣除

1       20000元以下         20％       0

2      20000元－50000元    30％      2000

3      50000元以上          40％     7000

　　其中：

　　速算扣除数可以用全额累进税额与超额累进税额的差额计算;

　　50000×30%-【20000×20%+(50000-20000)×30%】=2000

　　假设每次纳税所得是60000元，则

　　60000×40%-【20000×20%+(50000-20000)×30%+(60000-50000)×40%】=7000

　　或者：

　　本级速算扣除数

　　=(本级税率-上级税率)×上级课税对象的最高数额+上一级速算扣除数

　　(30%-20%)×20000+0=2000

　　(40%-30%)×50000+2000=7000

　　4.稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。实际税负是20%*(1-30%)=14%。

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