2016年中级经济师辅导知识：会计循环-经济师考试网(www.jjsexam.com)

2016年中级经济师辅导知识：会计循环

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　　第二十八章　会计循环(环球网校2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环)

　　一、会计确认(一星)(环球网校2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环)

　　(一)会计确认的概念

　　会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。

　　是否需要确认→何时确认→确认为哪个要素

　　(二)会计确认的标准

　　1.被确认的项目是通过经济业务活动所产生的，其交易性质符合会计要素的要求;

　　2.与该项目有关的未来经济利益流入或流出企业的不确定性能明确地评估;

　　3.该项目应有可以计量的属性，并能可靠地进行计量。

　　二、会计计量(一星)

　　(一)会计计量的概念

　　会计计量是指为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。计量问题是会计的核心问题，贯穿于会计从确认、记录到报告的全过程。

　　会计计量的目的是进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量多少，体现会计信息的定量化特点。

　　(二)会计计量的属性

　　会计计量由计量单位(计量尺度)和计量属性(计量基础)两个方面内容组成。

计量单位	主要以货币为主导计量单位，辅之以各种实物量度
计量属性	历史成本	以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值
	重置成本	企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。
	可变现净值	以估计售价减去完工时估计将要发生的成本以及估计销售所必需的费用以及相关税费后的金额。【示例】存货跌价准备的计提按照成本和可变现净值孰低计量考虑
	现值	企业在正常的生产经营活动中，以估计的未来现金流入扣除未来现金流出后的余额，用恰当的折现率予以折现而得到的价值。
	公允价值	在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额

　　【注意】企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　三、会计记录

　　(一)会计记录的方法(三星)

　　会计记录的方法：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿。

　　1.设置账户

　　(1)定义：账户是指根据会计科目设置的，以会计科目为名称，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素各项目增减变动情况及其结果的载体。

　　(2)分类：

　　①按照反映会计要素的具体内容：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、费用类和损益类

　　②按照提供信息的详细程度：总分类账户和明细分类账户

　　(3)账户结构：分为两个基本部分，即左方和右方，一方登记增加，另一方登记减少。增减相抵后的差额，称为账户的余额。(环球网校2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环)

　　①基本关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

　　②资产、成本、费用类账户：期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　③负债、所有者权益、收入类账户：期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

　　【补充】资产=负债+所有者权益+(收入-费用)

　　↓

　　资产+费用 =负债+所有者权益+收入

　　增加：借方　　　增加：贷方

　　减少：贷方　　　减少：借方

　　余额：借方　　　余额：贷方

　　【例题-单】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为(　)。

　　A.借方4 000元

　　B.贷方8 000元

　　C.借方5 000元

　　D.贷方5 000元

　　【答案】A

　　【解析】期末余额=2000+8000-6000=4000元(借)

　　2.复式记账

　　(1)概念：对每一项经济业务都要以相等的金额，同时计入两个或两个以上的有关账户的一种记账方法。

　　(2)类型：借贷记账法、收付记账法和增减记账法，其中借贷记账法是一种被普遍接受并广泛使用的记账方法。

　　(3)借贷记账法：以“借”“贷”为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况

　　①基本结构：左方为借方，右方为贷方

　　A.资产类：借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。

　　B.负债、所有者权益类账户：增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。

　　②记账规则：有借必有贷，借贷必相等

　　(4)试算平衡公式：

发生额试算平衡	全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
余额试算平衡	全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

　　【例题-单】下列账户记录方法中，符合负债类账户记账规则的是(　)。

　　A.增加记借方

　　B.增加记贷方

　　C.减少记贷方

　　D.期末无余额

　　【答案】B

　　【解析】本题考查借贷记账规则。负债与所有者权益类账户增加记贷方，资产类账户增加记借方。参见教材P229。

　　3.填制和审核凭证

　　(1)定义：指记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

　　(2)分类：按照其填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。

　　①原始凭证：经济业务发生时取得或填制的，证明业务发生。

　　②记账凭证：根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制，作为登记账簿的直接依据。

　　4.登记账簿

　　(1)分类：按照账簿的用途，账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿

　　(2)对账：账证相符、账账相符、账实相符、账表相符，对账工作至少每年进行一次。

　　(二)账务处理程序(会计核算组织程序)(二星)

　　1.概念：对会计数据的记录、归类、汇总、报告的步骤和方法。即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。

　　2.基本模式：原始凭证→记账凭证→会计账簿→会计报表(环球网校2016经济师《中级经济基础》讲义:会计循环)

　　3.会计账务处理程序：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序、日记总账账务处理程序

　　【理解】差别在于登记总分类账的方法不同

记账凭证账务处理程序	原始凭证→记账凭证→总分类账	1.最基本的账务处理程序 2.适用于规模较小、经济业务量较少的单位 3.优点：简单明了，易于理解，可以较详细地反映经济业务 4.缺点：工作量较大。
汇总记账凭证账务处理程序	原始凭证→记账凭证→汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证→总分类账	1.适用于规模较大、经济业务量较多的单位 2.优点：便于了解账户之间的对应关系 3.缺点：编制汇总转账凭证的工作量大。
科目汇总表账务处理程序	原始凭证→记账凭证→科目汇总表→总分类账	1.适用于经济业务量较多的单位 2.优点：做到试算平衡； 3.缺点：不能反映账户对应关系，不便于查对账目。
多栏式日记账处理程序	收款凭证和付款凭证→多栏式现金日记账、银行存款日记账→总分类账	适用于生产经营规模大、经济业务量多，但使用会计科目较少的单位
日记总账账务处理程序	日记账和总分类账结合起来称为日记总账	适用于经济业务量较少，使用会计科目也较少的单位