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　考点四 会计要素的确认计量原则

　　(一)会计要素的确认计量原则

　　1.权责发生制原则。企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

　　2.配比原则。对一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并应相互配比，以便计算本期损益。

　　3.历史成本原则(又称实际成本原则或原始成本原则)。企业在取得各项财产时应当按照实际成本计量，其后如发生减值，按规定提取相应的减值准备。优点：一是取得比较容易，也比较客观;二是有原始凭证作证明，便于查证;三是可以防止企业随意更改;四是会计核算手续简化，不必经常调整账面。

　　4.划分收益性支出与资本性支出原则。

　　(二)收付实现制与权责发生制的比较

　　对会计期间实现的收益和费用归属期的确定，会计处理上通常有两种不同的方法：收付实现制与权责发生制。

　　收付实现制——按照款项实际收到或付出的日期来确定收益和费用的归属期

　　权责发生制——按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期

　　我国行政单位采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

　　(三)收益性支出与资本性支出

　　1.收益性支出与资本性支出的含义

　　(1)收益性支出是指在本期发生的只与本期收益有关的应当在本期已实现的收益中得到补偿的支出。

　　(2)资奉性支出是指在当期发生的不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中得到补偿的支出。

　　2.划分收益性支出与资本性支出的目的

　　划分收益性支出与资本性支出的目的在于正确确定企业的当期损益。

　　(1)如果一笔收益性支出按资本性支出处理了，就会造成少计费用而多计资产价值，出现净收益和资产价值虚增的现象。

　　(2)如果一笔资本性支出按收益性支出处理了，则会出现多计费用少计资产价值的现象，出现当期净收益降低，甚至亏损，以及资产价值偏低的结果。

　　【例8·单选题】按照权利和义务是否发生来确定收益和费用的归属期的方法是(　　)。

　　A.权责发生制

　　B.收付实现制

　　C.收益性支出

　　D.资本性支出

　　【答案】A

　　【解析】本题考查权责发生制的概念。权责发生制就是企业按收入的权利和支出的义务是否属于本期来确认收入、费用的入账时间，而不是按款项的收支是否在本期发生来确认。

　　【例9·单选题】一个会计期间的收入和与其相关的成本费用应当在该会计期间内确认，并相互比较，以便计算本期损益，这体现的是会计要素确认计量原则中的(　　)。

　　A.配比原则

　　B.一致性原则

　　C.相关性原则

　　D.可比性原则

　　【答案】A

　　【解析】配比原则是指一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用应当在该会计期间内确认，并相互比较，以便计算本期损益。

　　【例10·单选题】下列属于资本性支出的是(　　)。

　　A.购买固定资产的支出

　　B.支付职工工资

　　C.购买原材料的支出

　　D.支付固定资产日常修理费

　　【答案】A

　　【解析】本题考查对资本性支出的理解。资本性支出是当期发生的，不但与本期收益有关，而且与以后会计期间收益有关的，应当在以后若干会计期间的收益中补偿的支出。购买固定资产的支出，不仅影响本期的收益，而且要在日后逐期从收益中弥补，属于资本性支出。

　考点五 会计基本前提

　　会计的基本前提，亦称为会计基本假设，包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

　　(一)会计主体

　　会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，是会计所服务的特定单位。会计核算应当以一个特定独立的或相对独立的经营单位为对象。明确界定会计主体，是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。会计主体不同于法律主体。会计主体可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律圭体。

　　(二)持续经营

　　持续经营是指会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提，在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，而不考虑企业停业或破产清算，也不考虑企业大规模削减业务。

　　(三)会计分期

　　会计分期，又叫会计期间，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间，划分为若干连续的、等距会计期间，以便分期结算账目，按期编制会计报表，从而提供有用的会计信息。会计期间一般分为年度和中期。

　　会计分期建立在持续经营基础上。明确了会计期间的前提，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权贲发生制，才能正确贯彻配比原则。

　　(四)货币计量

　　我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。

　　【例11·单选题】会计主体不同于法律主体，会计主体(　　)。

　　A.必须是不独立的法律主体

　　B.必须是独立的法律主体

　　C.与法律主体无关

　　D.可以是一个独立的法律主体，也可以不是一个独立的法律主体

　　【答案】D

　　【解析l本题考查会计主体与法律主体的区别。会计主体不同于法律主体，会计主体可以是一个独立的

　　法律主体，也可以不是一个独立的法律主体。

　　【例12·单选题】我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量，以(　　)为记账本位币。

　　A.美元

　　B.欧元

　　C.人民币

　　D.日元

　　【答案】C

　　【解析】本题考查货币的计量。我国《企业会计准则》规定，企业会计应当以货币计量，以人民币为记账本位币。

　　考点六 会计信息质量要求

　　《企业会计准则》对企业提供的会计信息的质量提出了明确的要求，要求企业提供会计信息时满足以下要求。

　　  

　　【例13·单选题】企业在一个会计年度内发出存货按实际成本计价时，既采用先进先出法，又采用移动加权平均法，在年度会计报表附注中也未进行说明，这违反了会计核算的(　　)。

　　A.历史成夺

　　B.谨慎性

　　C.可比性

　　D.客观性

　　【答案】C

　　【解析】本题考查可比性原则。企业在一个会计年度内发出存货按实际成本计价时，既采用先进先出法，又采用移动加权平均法，在年度会计报袁附注中也未进行说明，这违反了会计核算的可比性原则。

　　【例14·单选题】在进行会计核算时，将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，这体现了(　　)原则的要求。

　　A.重要性

　　B.谨慎性

　　C.实质重于形式

　　D.可靠性

　　【答案】C

　　【解析】本题考查实质重于形式原则。将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，体现的是实质重于形式原则的要求。

　　【例15·多选题】下列会计业务中，体现会计核算谨慎性原则的有(　　)。

　　A.对固定资产采用加速折旧法计提折旧

　　B.对应收账款计提坏账准备

　　C.在物价上涨时期对存货采用后进先出法计价

　　D.在物价上涨时期对存货采用先进先出法计价

　　E.对费用进行跨期分配

　　【答案】ABC

　　【解析】本题考查谨慎性原则。谨慎性原则在会计上的应用是多方面的，如存货在物价上涨时期的计价采用后进先出法、对应收账款计提坏账准备、固定资产采用加速折旧法、对可能发生的资产损失计提减值准备等。

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