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全额累进税率

按征收对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随征税对象的增大而提高，就纳税人全部征税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。

【例题】王先生的应纳税额所得额为30 000元，假设该项所得适用三级全额累进税率（税率见下表），计算王先生应纳税额。

全额累进税率表

级数	应纳税所得额	税率
1	不超过20 000元的部分	20%
2	超过20 000元至50 000元的部分	30%
3	超过50 000元的部分	40%

『答案解析』通过查税率表可知，王先生的应纳税所得额为30 000元，对应的适用税率为30%。

应纳税额=30 000×30%=9 000（元）

超额累进税率

把征税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。

引进“速算扣除数”→解决计算复杂的问题，可直接计算。

采用速算扣除数计算应纳税额的公式：

应纳税额=应税所得额×适用税率－速算扣除数

速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额，反映的具体内容是按全额累进税率和超额累计税率计算的应纳税额的差额。

速算扣除数=全额累进计算的税额－超额累进计算的税额

或：

本级速算扣除数=上一级最高所得额×（本级税率－上一级税率）+上一级速算扣除数

【例题】王先生的应税所得为30 000元，假设该项所得适用三级超额累进税率（税率见下表），计算各级速算扣除数和应纳税额。

超额累进税率表

级数	应纳税所得额	税率
1	20 000元以下	20%
2	20 000元－50 000元	30%
3	50 000元以上	40%

『答案解析』（1）速算扣除数的计算：

第一级速算扣除数=上一级最高所得额×（本级税率－上一级税率）+上一级速算扣除数

=0×（20%－0）+0=0

第二级速算扣除数=上一级最高所得额×（本级税率－上一级税率）+上一级速算扣除数

=20 000×（30%－20%）+0=2 000

第三级速算扣除数=上一级最高所得额×（本级税率－上一级税率）+上一级速算扣除数

=50 000×（40%－30%）+2 000=7 000

（2）王先生应纳税额的计算：

方法一、分段计算

王先生的应纳税所得额30 000，其中20 000元位于第一级，适用税率为20%，剩余10 000元位于第二级，适用税率为30%。

应纳税额=20 000×20%+（30 000－20000）×30%=7 000（元）

方法二：利用速算扣除数计算

应纳税额=30 000×30%－2 000（速算扣除数）=7 000（元）

【例题】速算扣除数的计算公式的表述中，正确的是（　）。

A.速算扣除数=全额累进计算的税额－超额累进计算的税额

B.速算扣除数=超额累进计算的税额－全额累进计算的税额

C.速算扣除数=全额累进计算的税额－比例税率计算的税额

D.速算扣除数=超额累进计算的税额－比例税率计算的税额

『正确答案』A

『答案解析』本题考查对于速算扣除数的公式记忆。

超率累进税率

以征税对象数额的相对率作为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。首先需要确定征税对象的相对率，然后再把征税对象的相对率从低到高划分为若干级次，分别规定不同的税率。我国的土地增值税适用超率累进税率。

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