2014年中级经济师财政税收预习：增值税的检查1-经济师考试网(www.jjsexam.com)

2014年中级经济师财政税收预习：增值税的检查1

来源：经济师考试网　2013/12/18 　收藏本页　 http://www.jjsexam.com/

　　2.视同销售方式的检查

　　(1)委托代销销售方式的检查

　　纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。(此处没有更新)

　　企业委托代销商品的两种方式：

方式	税务处理
①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为	委托方：增值税；代销方：增值税和营业税
②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬	委托方和代销方：增值税

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”户进行核算。

　　【例9-6】2010年1月1日，A企业委托B企业代销一批商品，商品实际成本为80万元，代销价格100万元(不含增值税)。2月3日A企业收到B企业的代销清单，受托代销的商品已全部销售，B企业按受托代销商品价格的5%计提手续费。该批商品的增值税税率为17%，A企业于2月10日收到代销款。A企业应作如下会计处理：

第一，发出商品时	借：委托代销商品　800000 贷：库存商品　　　　800000
第二，收到代销清单时	借：应收账款　　　1170000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1000000 应交税费——应交增值税（销项税额）　170000 结转成本：借：主营业务成本　　 800000 贷：委托代销商品　　　　 800000
第三，收到扣除手续费后的货款时	借：银行存款　　　1120000 销售费用　　　　50000 贷：应收账款　　　　1170000

　　委托代销销售方式的检查内容：存在委托代销商品行为时，若“委托代销商品”账户余额长期挂账，就有可能是企业未及时转作收入处理;若“委托代销商品”账户出现红字余额，就有可能是企业在收到货款时直接按售价冲减了“委托代销商品”账户。

　　【例9-7】若【例9-6】在检查时发现企业在收到清单的同时收到货款，其账务处理为：

　　借：银行存款　　1120000

　　贷：应付账款　　　　1120000

错账	正确的账务处理	调账
借：银行存款　1120000 贷：应付账款　1120000	借：银行存款　1120000 销售费用 50000 贷：主营业务收入　1000000 应交税费——应交增值税（销）　170000	借：应付账款　1120000 销售费用（本年利润，以前年度损益调整）　50000 贷：主营业务收入（本年利润，以前年度损益调整）　1000000 应交税费——应交增值税（销）　170000 同时结转成本