2014年中级经济师财政税收预习：增值税制(2)-经济师考试网(www.jjsexam.com)

2014年中级经济师财政税收预习：增值税制(2)

来源：经济师考试网　2013/12/16 　收藏本页　 http://www.jjsexam.com/

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　　(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

　　5.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

　　【例题·单选题】商业企业小规模纳税人的增值税征收率为(　)。

　　A.17%

　　B.13%

　　C.6%

　　D.3%

　　『正确答案』D

　　『答案解析』商业企业小规模纳税人的增值税征收率为3%。

　　五、销售货物或应税劳务的计税依据——销售额

　　(一)销售额范围的一般规定

　　1.销售额：全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额。

　　下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取时未使用纳税人的发票

　　(1)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;

　　(2)同时符合以下条件的代垫运费：

　　①承运部门的运费发票开具给购货方的;

　　②纳税人将该项发票转交给购货方的。

　　(3)同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

　　①批准设立;

　　②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;

　　③所收款项全额上缴财政。

　　(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

　　(二)销售额范围的特殊规定

销售方式	具体类型	税务处理
1.折扣折让方式	折扣额和价格开在同一张发票上的	按折扣后的销售额计算纳税
	将折扣额另开发票	不得从销售额中减除折扣额
	销售折让	可以从销售额中减除折让额。
2.以旧换新	一般货物	按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
2.以旧换新	金银首饰	可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
3.还本销售		销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出
4.以物易物		双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。
5.包装物押金注意区分押金与租金	一般货物	①如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税
	一般货物	②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。
	除啤酒、黄酒外的其他酒类产品	无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税
6.包装物租金	随货物销售收取	增值税
6.包装物租金	单独	营业税
7.视同销售	（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。 ①只征增值税的：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率10%） ②既征增值税，又征消费税的：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税；成本利润率按消费税税法的规定计算。注意：（1）核算的顺序；（2）组价的应用；（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额
8.混合销售行为销售额的确定	依规定应当征收增值税的，其销售额分别为货物与非应税劳务的销售额的合计，货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计。
9.外汇销售额折合人民币销售额的计算	折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的国家外汇牌价（原则上为中间价）。