(一)国际税收协定及其种类

　　国际税收协定，是指两个或者两个以上的主权国家，为了协调处理相互之间跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等的原则，通过政府谈判所签订的一种书面税收协议或条约。

　　按参加国的多少，分为双边国际税收协定和多边国际税收协定;

　　按其涉及的内容和范围的大小，分为一般国际税收协定和特定国际税收协定。

　　(二)国际税收协定的作用

　　1.体现主权国家之间相互尊重、平等协商的作用

　　2.赋予本国居民和公民履行跨国纳税义务的安全保障作用

　　3.是适应国际经济技术交流需要的产物，可以起到促进国际经济交流的作用。

　　教材89页案例分析题答案见课程讲义中。

　　【例1?案例分析题】(89页)

　　(一)甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元;来源于丙国经营所得200万元，特许权使用费所得60万元。甲、乙、丙三国经营所得的所得税税率分别为50%、40%、60%;甲、乙、丙三国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%、5%。请回答以下问题：

　　24.在分国抵免法下来源于乙国所得的抵免额为(　)

　　A.55万元

　　B.50万元

　　C.10万元

　　D.0

　　[911040420]

　　【答案】B

　　【解析】抵免限额=100×50%+50×10%=55万元

　　实际已纳税额=100×40%+ 50×20%=50万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免50万元

　　25.在分国抵免法下来源于丙国所得的抵免额为(　)

　　A.123万元

　　B.106万元

　　C.104万元

　　D.0

　　[911040421]

　　【答案】B

　　【解析】抵免限额=200×50%+60×10%=106万元

　　实际已纳税额=200×60%+ 60×5%=123万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免106万元

　　26.在分国抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为(　)

　　A.161万元

　　B.5万元

　　C.0万元

　　D.-7万元

　　[911040422]

　　【答案】B

　　【解析】甲国应对上述所得征收所得税=(55-50)-(106-106)=5万元

　　27.在综合抵免法下上述所得的抵免额为(　)

　　A.173万元

　　B.161万元

　　C.123万元

　　D.50万元

　　[911040423]

　　【答案】B

　　【解析】抵免限额=(100+200)×50%+(50+60)×10%=161万元

　　实际已纳税额=50+123=173万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免161万元

　　28.在综合抵免法下甲国应对上述所得征收所得税税额为(　)

　　A.166万元

　　B.10万元

　　C.0万元

　　D.-7万元

　　[911040424]

　　【答案】C

　　(二)甲国居民有来源于乙国经营所得100万元，特许权使用费所得50万元。甲、乙两国经营所得的所得税税率分别为50%、40%;甲、乙两国特许权使用费所得的所得税税率分别为10%、20%。请回答以下问题：

　　29.在分项抵免法下来源于乙国所得的抵免额为(　)

　　A.55万元

　　B.50万元

　　C.45万元

　　D.0

　　[911040425]

　　【答案】C

　　【解析】(1)经营所得抵免限额=100×50%=50万元

　　实际已纳税额=100×40%=40万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免40万元

　　(2)特许权使用费所得抵免限额=50×10%=50万元

　　实际已纳税额=50×20%=10万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免5万元

　　抵免额=40+5=45

　　30.在分项抵免法下甲国应对上述所得征收所得税为(　)

　　A.55万元

　　B.10万元

　　C.5万元

　　D.0

　　[911040426]

　　【答案】B

　　【解析】(1)经营所得抵免限额=100×50%=50万元

　　实际已纳税额=100×40%=40万元，因为实际已纳税额小于抵免限额，因此按实际已纳税额抵免，可以抵免40万元

　　应该征税50-40=10万元

　　(2)特许权使用费所得抵免限额=50×10%=50万元

　　实际已纳税额=50×20%=10万元，因为实际已纳税额大于抵免限额，因此按抵免限额抵免，可以抵免5万元

　　无需征税

　　(三)甲国居民有来源于乙国所得100万元，甲、乙两国的所得税的税率分别为40%、30%，但乙国对非居民来自乙国的所得实行20%的优惠税率，现甲国采用抵免法消除国际重复征税并与乙国签订了税收饶让协定。请回答以下问题：

　　31.来源于乙国所得的抵免额为(　)

　　A.40万元

　　B.30万元

　　C.20万元

　　D.0

　　[911040427]

　　【答案】B

　　【解析】抵免限额=100×40%=40万元

　　甲国居民在乙国应纳税额=100×30%=30万元

　　甲国居民在乙国实际缴纳税额=100×20%=20万元

　　由于有税收绕让的规定，所以由于享受税收优惠未纳税视同纳税人已经纳税因此抵免30万元

　　32.甲国对上述所得应征所得税税额为(　)

　　A.40万元

　　B.20万元

　　C.10万元

　　D.0

　　[911040428]

　　【答案】C

　　33.下列说法正确的有(　)

　　A.若甲国采用免税法，则甲国对来源于境外所得一律不再征收所得税

　　B.若甲乙两国未签订税收饶让协定，则上述所得的抵免额为30万元

　　C.若甲乙两国未签订税收饶让协定，则甲国应对上述所得征收所得税税额为20万元

　　D.如果甲国税率低于乙国税率，在抵免法下则甲国对居民来源于乙国所得不再征收所得税

　　[911040429]

　　【答案】ACD

[1] [2] [3]

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