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【考点五】复式记账

　　建议关注复式记账法、借贷记账法。

　　(一)复式记账法

概念	以资产与权益平衡关系作为记账基础，对每一笔经济业务或者事项，要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记。 是会计核算中最基本、最主要的会计方法之一。
特点	（1）以会计基本等式为依据； （2）记录完整； （3）便于查账。
分类	根据记账符号不同，可分为借贷记账法（我国）、收付记账法和增减记账法。

　　【例如】用银行存款10000元购买原材料。

　　【例如】采购商品2000元已入库，用银行存款支付1500元，余款未付。

　　(二)借贷记账法

　　1.概念：借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

　　2.记账符号：借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。

　　3.借贷记账法的会计账户结构。

　　(1)资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少，期初、期末余额一般在借方。

　　(2)权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初、期末余额一般在贷方。

　　(3)资产类账户、权益类账户的内部勾稽关系为：

　　资产类账户期末借方余额(借方)=期初借方余额(借方)+本期借方发生额-本期贷方发生额

　　权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

【例如】某企业的库存现金账户期初余额为8000元，本期库存现金借方发生额合计为2000元，本期库存现金贷方发生额合计为4000元，则库存现金账户的期末余额为？
	『正确答案』8000＋2000－4000＝6000（元）

　　成本类账户结构、费用类账户结构与资产类账户结构相同，收入类账户结构与所有者权益类账户结构相同。损益类会计账户余额转入所有者权益类账户，期末无余额。

　　4.借贷记账法的记账规则。

　　“有借必有贷，借贷必相等”。

　　当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或几个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。

　　【例如】用银行存款10000元购买原材料。

　　【例如】采购商品2000元已入库，用银行存款支付1500元，余款未付。

　　5.会计科目的对应关系和会计分录。

　　(1)会计科目的对应关系是指按借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对应关系。存在这种对应关系的会计科目(账户)称为对应科目(账户)。

　　(2)会计分录

　　编制会计分录基本步骤

　　第一，分析涉及要素

　　第二，确定登记账户

　　第三，分析增减变化

　　第四，确定记账方向

　　第五，确定登记金额

　　第六，写出完整分录

要素	每个分录都应具备对应账户名称、记账方向、金额三个要素
分类	按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 前者为一借一贷；后者为一借多贷、一贷多借或多借多贷
编制注意事项	①确定经济业务事项所涉及的账户及性质，确定账户类别 ②确定账户的金额是增加还是减少 ③确定账户的方向，哪个（哪些）账户记借方，哪个（哪些）账户记贷方 ④编制会计分录，并检查账户、借贷方向、金额是否正确

　　6.借贷记账法的试算平衡

　　(1)试算平衡是指以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，对所有会计科目记录的汇总和计算，检查各类会计科目的记录是否正确。

　　(2)试算平衡的分类。

发生额试算平衡法	①将一定时期内的交易或事项全部记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等。 ②公式：全部会计科目本期借方发生额合计＝全部会计科目本期贷方发生额合计。
余额试算平衡法	①是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。 ②公式为：全部会计科目的借方期初余额合计＝全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计＝全部会计科目的贷 方期末余额合计

　　即使实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确。因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。这些错误情况包括：

　　①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。

　　②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡。

　　③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡。

　　④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。

　　⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等。

　　(三)总分类科目和明细分类科目的平行登记

　　(1)总分类科目与明细分类科目的关系。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用;明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应相等。

　　(2)总分类科目与明细分类科目的平行登记。平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

　　要求做到：依据相同、方向相同、期间相同、金额相等。

【例题·单选题】（2013年）在借贷记账法下，权益类账户的记账规则是（　）。 　　A.借方表示减少，贷方表示增加，余额在借方 　　B.借方表示增加，贷方表示减少，余额在贷方 　　C.借方表示增加，贷方表示减少，余额在借方 　　D.借方表示减少，贷方表示增加，余额在贷方
	『正确答案』D 『答案解析』本题考查权益类账户的记账规则。权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初、期末余额一般在贷方。资产类账户与权益类账户的结构截然相反。

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