委托加工指的是委托方提供原料和主要财料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的行为属于委托加工行为。

【注意】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，都不得作为委托加工应税消费品，应当按销售自产应税消费品缴纳消费税。

委托加工计税价格的确定：

①按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。

②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

(四)用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品计算征收消费税问题

纳税人用委托加工收回的下列11种应税消费品连续生产应税消费品，在计征消费税时准予从应纳 消费税税额中扣除原料已纳消费税税额

当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

(五)进口应税消费品的应纳税额

1、采用从价定率

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×适用税率

从量定额：应纳税额=应税消费品数量×单位税额

2、进口卷烟的组成计税价格和应纳税额的计算

(1)进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费适用的比例税率)

(2)应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。

消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率(每标准箱50 000支150元)

六、消费税的税收优惠

(一)纳税人直接出口应纳消费品，按照其实际出口的应税消费品数量，予以免征消费税。

(二)由出口企业出口和代理出口的应税消费品，给予退税。

(三)税额的减征 对 生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税。

(四)若干具体规定

1、对成品油生产企业生产自用油免征消费税

自2009年，对成品油生产企业在生产成品油过程中，作为燃料、动力及原材料消耗掉的资产成品油，免征消费税。对用于其它用途或直接对外销售的成品油征税消费税。

2、农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机专用轮胎不征税消费税。

3、绝缘油类不征收消费税。

七、消费税的征收管理

(一)纳税义务发生时间

1、纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：

(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

(2)采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

(3)采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

(4)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

2、纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天。

3、纳税人委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。

4、纳税人进口的应税消费品，为报关进口的当天。

(二)纳税期限

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