2011年初级财政税收预习:消费税制(5)

　(二)自产自用应税消费品应纳税额的计算

　　1.用于连续生产应税消费品的

　　凡自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不再征税，体现了税不重征和计税简便的原则，避免了重复征税。

　　2.用于其他方面的

　　纳税人自产自用的应税消费品，不是用于连续生产应税消费品的，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　3.组成计税价格

　　纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税。具体分为以下

　　两种情况：

　　(1) 有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税;

　　应纳税额=同类消费品销售价格×自产自用数量×适用税率

　　(2) 没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税;组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(成本+利润)÷(1-消费税税率)

　　=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)

　　应纳税额=组成计税价格×适用税率

　　“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。

　　“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

　　【例题6】某化妆品生产企业为增值税—般纳税人，5月份特别加工一批产品用作广告样品，已知该批产品的生产成本为l0000元，增值税税率为l7%，消费税税率为30%，成本利润率为5%，则该产品应纳消费税( )。(2006年真题)

　　A.1785元 B.3150元

　　C.4500元 D.16450元

　　答案：C

　　解析：自产自用应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税。理解“用于其他方面”的含义。没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算纳税，组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)=[10000×(1+5%)]÷(1-30%)=15000元;应纳税额=组成计税价格×适用税率=15000×30%=4500元。

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