2011年初级经济师财政税收:增值税应纳税额的计算

　增值税应纳税额的计算

　　(一)一般纳税人应纳税额的计算

　　按照税法规定，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

　　应纳税额计算公式：

　　应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

　　1.销项税额

　　纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。 (两层意思)

　　销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率

　　(1)销售额

　　销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

　　价外费用包括的内容。

　　9种特殊情况下销售额的核定：

　　① 采取折扣方式销售货物

　　② 采取以旧换新方式销售货物

　　③ 采取还本销售方式销售货物

　　④ 采取以物易物方式销售货物

　　⑤ 包装物及收取包装物押金是否计入销售额的规定

　　⑥ 对视同销售货物行为的销售额的确定：

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　⑦ 混合销售行为、兼营非应税劳务销售额的确定

　　⑧ 外汇销售额折合人民币销售额的计算

　　⑨ 销售额和销项税额合并收取的销售额的计算：

　　销售额=含税销售额÷(1+税率)

　　2.进项税额

　　纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。包含四方面的含义。

　　(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额

　　①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;

　　②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

　　③收购免税农产品计算出的增值税额

　　购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。

　　进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率

　　④运费扣税：进项税额=运费发票金额×扣除率(7%)

　　⑤混合、兼营行为

　　(2)进项税额申报抵扣时间

　　①一般纳税人申请抵扣的：90日内

　　②一般纳税人认证通过的：当月

　　(3)不得从销项税额中抵扣的进项税额

　　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　① 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务;

　　② 用于免税项目的购进货物或者应税劳务;

　　③ 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

　　④ 非正常损失的购进货物;

　　⑤ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

　　⑥ 扣税凭证不合格

　　【例题1】某增值税一般纳税人购进免税农产品一批，支付给农业生产者收购价格为10000元，验收入库后，因管理人员保管不善损失1/4，则该项业务准予抵扣的进项税额为( )。

　　A.750元 B.975元 C.1000元 D.1100元

　　答案：B

　　解析：购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。准予抵扣的进项税额=买价×扣除率=(10000-10000÷4)×13%=975元。

　　(二)简易办法应纳税额的计算

　　小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

　　应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率(3%)

　　【例题2】某商店(小规模纳税人)2009年2月采取“以旧换新”方式销售彩电，开出普通发票38张，收到货款80000元，并注明已扣除旧货折价30000元，则该商店当月应纳的增值税为( )。

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