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五、外商投资企业和外国企业所得税的计税依据：应纳税所得额（熟悉基本规定）
外商投资企业和外国企业所得税的计税依据为其应纳税所得额。
（一）应纳税所得额的概念
根据税法规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金以及损失后的余额，为应纳税所得额。 2010年经济师考试报名www.jjsexam.com/
应纳税所得额计算以权责发生制为原则。
特殊业务有关收入的具体确认方法（5项，见教材）。
 
例题2：外商投资企业和外国企业所得税法规定的具体收入确认方法，正确的是（   ）。
A.外国企业在中国境内设立机构、场所，所取得的股息收入与其机构、场所没有实际联系的，可以扣除费用计算应纳税所得额
B.外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接收投资的企业取得的利润，可以不计入本企业的应纳税所得额
C.外商投资企业在中国境内投资于其他企业，所发生的费用和损失，可冲减本企业的应纳税所得额
D.建筑工程不论持续时间长短，必须等工程全部完工后才能确定收入实现
答案：B
 
（二）应纳税所得额的计算公式
应纳税所得额＝收入总额－成本－费用－损失
1．制造业：
应纳税所得额＝产品销售利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出
2．商业：
应纳税所得额＝销货利润＋其他业务利润＋营业外收入－营业外支出
3．服务业：
应纳税所得额＝业务收入净额＋营业外收入－营业外支出
4．其他行业：参照以上公式进行。
 
（三）成本、费用和损失的列支范围（重点掌握所得税税前列支的项目及标准）
1．在计算应纳税所得额时，除国家另有规定外，下列各项不得列为成本、费用和损失：
（1）固定资产的购置、建造支出；
（2）无形资产的受让、开发支出；
（3）资本的利息；
（4）各项所得税税款；
（5）违法经营的罚款和被没收财物的损失；
（6）各项税收的滞纳金和罚款；
（7）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；
（8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；
（9）支付给总机构的特许权使用费；
（10）与生产、经营业务无关的其他支出。
2．在计算应纳税所得额时，下列成本、费用和损失项目准予扣除：（教材上共介绍了5种准予扣除的项目，请重点记忆）
（1）企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，即按不高于一般商业贷款利率计算的利息，应当提供借款付息的证明文件，经当地税务机关审核同意后，准予列支。
（2）企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：全年销货净额在一千五百万元以下的，不得超过销货净额的千分之五；全年销货净额超过一千五百万元的部分，不得超过该部分销货净额的千分之三。全年业务收入总额在五百万元以下的，不得超过业务收入总额的千分之十；全年业务收入总额超过五百万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的千分之五。
（3）企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。
（4） 从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收帐款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过百分之三的坏帐准备，从该年度应纳税所得额中扣除。

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