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 第三节 消费税的检查

　　一、熟悉销售收入的检查

　　(一)一般销售方式的检查

　　与增值税检查的内容基本相同。与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的会计账务处理不同。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　消费税和营业税的账务处理一样，因为消费税和营业税都是价内税。

　　(二)视同销售方式的检查

　　视同销售行为应计算的消费税应计入相应的账户中。

　　账务处理：

　　借：在建工程、长期投资等

　　贷：应交税费——应交消费税

　　注意其计税依据的规定：售价、组价

　　从价定率：组成计税价格=(成本+利润)/(1-比例税率)

　　复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)/(1-比例税率)

　　一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，增值税与消费税的计税销售额相同。

　　(三)委托加工应税消费品计税依据的检查

　　1.对受托方的检查

　　(1)是否属于假委托加工业务;

　　(2)是否代收代缴消费税;

　　注意：委托加工中委托方纳消费税，但受托方要代收代缴消费税。

　　(3)注意计税价格的规定——售价、组价

　　从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(1-消费税税率)

　　2.对委托方的检查

　　受托方是否已经代收了消费税，其代收消费税的计算是否正确。

　　二、了解销售数量的检查

　　以盘挤销倒挤法适用于产成品管理制度不够健全的企业。

　　以耗核产，以产核销测定法适用于产品管理制度比较健全的企业。

　　第四节 营业税的检查

　　一、熟悉建筑安装企业营业税的检查

　　注意计税依据、营业收入实现时间的检查

　　1.建筑安装企业的应税营业收入由工程价款和其他业务收入组成。工程价款收入通过“主营业务收入-工程结算收入”科目核算。“其他业务收入”科目核算除工程价款结算收入以外的其他业务收入。

　　2.工程价款结算，不存在折让、折扣问题，凡属工程质量问题，所发生的返工、返修等费用计入成本费用。

　　3.施工企业实行分包或者转包工程的，以工程的全部价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。

　　二、了解对房地产开发企业的检查

　　1.土地转让、开发产品销售、租金收入，应按5%的税率申报纳税，而不应该按3%申报纳税。

　　2.熟悉营业收入实现时间的规定

　　三、对旅游、饮食服务企业的检查

　　熟悉营业收入实现时间的检查

　　四、掌握转让无形资产及销售不动产业务的检查

　　(一)转让无形资产的会计处理

　　(二)销售不动产的检查

　　除房地产企业外，其他企业销售不动产通过“固定资产清理”账户核算。

　　销售不动产的计税依据应为出售时获得的价款，而不是从所获得价款中扣除清理费等以后的净收益。

　　单位和个人销售或转让其购置、抵债所得的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价、作价后的余额为营业额。　　

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