掌握一般销售方式下销项税额的检查

　　掌握缴款提货销售方式、预收货款结算方式、分期收款结算方式下纳税义务发生时间和账务处理;掌握销售服务的纳税义务发生时间和账务处理。

　　【例题1·单选题】(2008年)某企业为增值税一般纳税人，2008年5月30日采用缴款提货方式销售一批货物，收到货款100000元、增值税税款17000元，货物尚未发出，但发票和提货单已经交给购货方。则企业所作的账务处理中正确的是(　)。

　　A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17000

　　B.借：银行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　117000

　　C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　117000

　　D.借：银行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17000

　　『正确答案』A

　　『答案解析』在缴款提货销售的情况下，如货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品是否已经发出，都作为销售的实现。

　　【例题2·单选题】当企业收到购货单位汇来的预付款时，其正确的账务处理是(　)。

　　A.借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　B.借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　C.借：银行存款

　　贷：库存商品

　　D.借：银行存款

　　贷：预收账款

　　『正确答案』D

　　『答案解析』采用预收货款方式销售产品(商品)，于企业发出产品(商品)时，确认销售实现。企业收到货款时，账务处理为：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款

　　【例题3·单选题】(2012年，修改)某企业于2016年1月1日采用分期收款方式销售产品，不含税价款110250元，合同规定货款于2017年1月1日和2018年1月1日两次等额支付，假定贴现率为5%，则企业发出产品时正确的账务处理为(　)。

　　A.借：长期应收款　　　　　　　　　　　110250

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　110250

　　B.借：长期应收款　　　　　　　　　　　110250

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 94230.77

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 16019.23

　　C.借：长期应收款　　　　　　　　　　　128992.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100000

　　未实现融资收益　　　　　　　　　 10250

　　应交税费—待转销项税额　　 　　　18742.5

　　D.借：长期应收款　　　　　　　　　　　128992.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100000

　　未实现融资收益　　　　　　　　　 10250

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 18742.5

　　『正确答案』C

　　『答案解析』采用分期收款方式销售产品，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期。

　　【例题4·单选题】某服装企业(增值税一般纳税人)取得销售服装(含税)收入100000元，企业的会计处理为：

　　借：银行存款　　100000

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