2015年中级经济师《财税》考点第9章-经济师考试网(www.jjsexam.com)

2015年中级经济师《财税》考点第9章

来源：经济师考试网　2015/6/24 　收藏本页　 http://www.jjsexam.com/

　　第二节增值税的检查

　　一、掌握销项税额的检查

　　销项税额=销售额×税率

　　(一)销售收入的检查

　　1.一般销售方式的检查

销售方式	纳税义务发生时间	账务处理
（1）缴款提货	如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。	确认收入借：银行存款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）同时结转相应的成本借：主营业务成本贷：库存商品
（2）预收货款	企业发出产品时作为销售收入的实现。	企业收到货款时，财务处理为：借：银行存款贷：预收账款发出货物时，再转作收入，计算相应的增值税。借：预收账款贷：主营业务收入应交税费―应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品
（3）分期收款	合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。	发出商品时借：发出商品贷：库存商品合同规定的收款日期借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费― 应交增值税（销项税额）结转成本：借：主营业务成本贷：发出商品

　　2.视同销售方式的检查

　　(1)委托代销销售方式的检查

　　纳税义务发生时间：收到代销清单;收到全部或部分货款;发出代销货物满180天，三者中较早一方。

　　企业委托代销商品的两种方式：

方式

税务处理

①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为

委托方：增值税；

代销方：增值税和营业税

②销售价格由代销方制定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬

委托方和代销方：增值税

　　企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”账户进行核算。

　　(2)自产自用产品的检查――售价、组价

　　借：在建工程、专项工程、长期股权投资等

　　贷：主营业务收入(按售价)或库存商品(按成本结转)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按销售额计算)

　　3.包装物销售的检查(重要考点)

类型		税务账务处理
（1）随同货物出售单独计价的包装物		取得的收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。
（2）租金	销售货物的同时收取的包装物租金	属于价外费用，应计算缴纳增值税。
（2）租金	单独出租包装物收取租金	租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。
（3）押金	一般商品	纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。
（3）押金	对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品	无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。

　(二)销售额的检查

1.不含税销售额的检查	销售额=含税销售额/（1+税率）
2.价外费用的检查	增值税的销售额包括全部价款和价外费用。注意不包括在价外费用中的内容。

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