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第四章　货物和劳务税制度

第一节　增值税制

知识点：增值税的概念(了解)

以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为征税对象而征收的一种税。

应纳增值税=增值额×税率=(销售额-购进金额)×税率=销售额×税率-购进金额×税率=销项税额-进项税额

知识点：增值税的纳税人和扣缴义务人(熟悉)

(一)纳税人和扣缴义务人的规定

1.纳税人

在我国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产以及进口货物的单位和个人境内的含义

销售货物	销售货物的起运地或者所在地在境内
加工、修理修配劳务	提供的应税劳务发生在境内
销售服务、无形资产或不动产	（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； （2）所销售或者租赁的不动产在境内； （3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内； （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

2.扣缴义务人

应税劳务	境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。
营改增的应税行为	境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。

知识点：增值税的税率与征收率

(一)税率——一般纳税人适用

1.货物税率

(1)基本税率：17%

(2)低税率：11%

(3)零税率——出口货物(除禁止出口的货物和少数商品外)

11%低税率

①生活必需品类	粮食、食用植物油、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等
②文化用品类	图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物
③农业生产资料类	饲料、化肥、农机、农药、农膜
④农产品（初级农产品）
⑤其他：如二甲醚

【例题1·单选题】某企业(一般纳税人)2018年6月16日销售一台旧机器设备，取得含税销售收入60000元，该设备购进时未抵扣进项税额，则该项销售行为应纳增值税为(　)。

A.0元　　　 B.1153.85元

C.1200元　　D.1165.05元

『正确答案』D

『答案解析』增值税=60000/(1+3%)×2% =1165.05(元)。

【例题2·单选题】某企业(一般纳税人)2018年3月16日销售一台旧机器设备，取得含税销售收入60000元，该设备为2010年5月购入，购入时抵扣了进项税额，则该项销售行为应纳增值税为(　)。

A.0元　　　　　B.1153.85元

C.8717.95元　　D.2307.69元

『正确答案』C

『答案解析』应纳增值税=60000/(1+17%)×17% =8717.95(元)。

【例题3·单选题】(2017年)某服装厂为增值税小规模纳税人，2017年7月销售自己使用过的固定资产，取得含税销售额140000元，该服装厂上述业务应缴纳的增值税税额为(　)。

A.2718.45元　　B.3106.80元

C.3125.83元　　D.4077.67元

『正确答案』A

『答案解析』、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。应纳增值税为：140000÷(1+3%)×2%=2718.45(元)。

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